Siden 2021 har det været muligt at overdrage sin virksomhed til en fond gennem arv eller testamente.
Dette har åbnet op for en mere effektiv måde at gennemføre generationsskifte på, og overdragelse til fonde fremstår nu som et økonomisk fordelagtigt alternativ til andre generationsskiftemetoder.
Du kan som virksomhedsejer overføre kapitalandele i din aktive virksomhed til en erhvervsdrivende fond uden at udløse avancebeskatning for den, der overfører. Overdragelsen kan enten ske som gave mens du lever, eller som arv efter din død, forudsat at du har oprettet et gyldigt testamente.
De skattemæssige krav er mere lempelige, da stifteren betaler en økonomisk attraktiv stifterskat i stedet for almindelig avancebeskatning. Denne skat bliver først aktuel, når fonden enten modtager udbytte eller sælger kapitalandelene, hvilket betyder, at det ikke belaster fondens likviditet, før der er penge til rådighed.
Stifterskatten beregnes på baggrund af overdragerens avance på overdragelsestidspunktet og fondens skattesats på kun 22 %. Den samlede skat, inklusive rente, udgør et loft over den skattepligtige sum, hvilket ofte er betydeligt lavere end ved normal avancebeskatning for virksomhedsejeren. Loftet giver også en bedre forudsigelighed i forhold til skattemæssige konsekvenser.
Betingelser
For at kunne overdrage kapitalandele til en fond, skal følgende betingelser være opfyldt på overdragelsestidspunktet:
1.
Fonden skal være en erhvervsdrivende fond, der har til formål at eje og drive den virksomhed, der overdrages.
2.
Fonden skal eje mindst 25 % af kapitalandelene i selskabet og besidde over 50 % af stemmerettighederne. Udbytte fra kapitalandelene skal tilfalde fonden i samme forhold som fondens andel af kapitalen.
3.
Kapitalandelene skal overdrages uden nogen form for betaling.
4.
Værdien af kapitalandelene, efter fradrag af stifterskatten, skal tilfalde fondens grundkapital.
5.
Formuen skal være uigenkaldeligt udskilt fra stifteren.
6.
Fonden må ikke være en familiefond, som har til formål at støtte en bestemt familie. Det vil sige, at familien ikke må have fortrinsret til uddelinger fra fonden. Overdragelsen skal altså ikke have til formål at begunstige din familie.
7.
Det skal være en aktiv erhvervsvirksomhed på overdragelsestidspunktet. Dette betyder, at selskabet ikke må være en pengetank, hvor mere end 50 % af indtægterne eller aktiverne stammer fra passiv pengeanbringelse. Eksempler på pengetanke inkluderer holdingselskaber, som normalt ikke kan overdrages med succession og dermed udløser almindelig avancebeskatning. Det er dog vigtigt at bemærke, at indtægter og aktiver i datterselskaber skal medregnes for vurderingen af, om kapitalandelene stammer fra aktiv erhvervsvirksomhed.
Reglerne i aktieavancebeskatningsloven gør det særligt fordelagtigt for virksomhedsejere at testamentere deres virksomhed til en fond, samt forbedrer mulighederne for et problemfrit generationsskifte, og er dermed et økonomisk attraktivt alternativ til andre generationsskiftemetoder.
Særligt omkring familiemedlemmers fortrinsstillelse
Opmærksomheden henledes på, at særligt reglerne om, at der ikke må være tale om at fortrinsstille af familiemedlemmer har myndighedernes bevågenhed, og flere særligt en afgørelse fra SKM 2022.297.SR fastsætter rækkevidden af, at overdragelsen ikke å være i kapitalejerens personlige eller økonomiske interesse.
Vedtægterne var formuleret således, at ”at sikre de økonomiske rammer for den fortsatte ansættelse af …direktør K og dennes datter B i virksomhederne, så længe de har behov og helbred til dette” Denne formulering førte til afvisning, da det ansås som et formål at sikre bestemte familiemedlemmer økonomisk.
”Faldskærmsklausul”
En alternativ mulighed til fondskonstruktion er den såkaldte ”faldskærmsklausul”, hvor metoden anvendes som et ”sikkerhedsnet” under virksomheden i det tilfælde, at hele familie afgår ved døden samtidig, og der ikke er nogen arving til at overtage og videreføre familievirksomheden. I de tilfælde kan muligheden for at lade en nystiftet fond overtage familievirksomheden være en alternativ mulighed.
På denne måde sikres det, at familievirksomheden videreføres som familien hidtil har drevet virksomheden, samtidig med, at man undgår den likviditetsmæssige belastning som et generationsskifte medfører.
Overvejer du at overdrage kapitalandele til en fond, er det vigtigt at få en juridisk afvejning af, at vedtægterne altid lever op til reglerne i avancebeskatningsloven.
Læs mere om emnet virksomhedsoverdragelse her.